В Конституционный суд Российской Федерации
Я являюсь индивидуальным предпринимателем,
осуществляющим розничную торговлю. В
соответствии с Федеральным законом "О
едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности" от 31.07.98г.
№148-ФЗ, и Законом Ярославской области "О
едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности" с IV
квартала 2000 года я являюсь плательщиком
единого налога на вмененный доход.
В IV квартале 2000 года и в 2001 году я уплачивала
только единый налог на вмененный доход и в
соответствии с указанным выше Федеральным
законом, уплата единого налога заменяла мне
уплату всех других налогов. Кроме того, мне
не нужно было вести сложный бухгалтерский
учет своих расходов, так как объектом
налогообложения у меня являлся не реальный
доход, а доход вмененный, рассчитанный
исходя из площади моей торговой точки.
С 1 января 2002 года базовая доходность для
розничной торговли в Ярославской области
была повышена в 4 раза.
В 2002 году я должна была заплатить единый
налог на вмененный доход в следующем
размере 68400 руб. За I квартал 2002 года я
произвела уплату единого налога 14 декабря
2001 года в размере 16758 руб. /Копии квитанции
об оплате прилагается/.
31 декабря 2001 года в "Российской газете"
был опубликован Федеральный закон "О
внесении дополнений и изменений в
Налоговый кодекс РФ и в некоторые
законодательные акты Российской Федерации
о налогах и сборах", статья 2 которого
вносит изменения в Федеральный закон "О
едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности". Абзац 5
пункта 1 статьи 2 указанного Федерального
закона вводит для плательщиков единого
налога на вмененный доход дополнительную
обязанность по уплате единого социального
налога.
Считаю возложение на меня указанным
Федеральным законом обязанности по уплате
двух единых налогов неконституционным по
следующим основаниям:
1. Ставки единого налога на вмененный доход
одинаковы и для магазинов юридических лиц,
и для магазинов индивидуальных
предпринимателей, они рассчитываются
исходя из торговой площади магазина.
При введении единого социального налога
юридические лица будут уплачивать единый
социальный налог только с выплат своим
работникам. На индивидуального
предпринимателя возлагается обязанность
уплачивать единый социальный налог как на
зарплату работников, так и на свои доход.
Принцип равного налогового бремени,
вытекающий из статей 8 (часть 2), 19 (часть 1) и 57
Конституции Российской Федерации, в сфере
налоговых отношений означает, согласно
правовой позиции Конституционного Суда
Российской Федерации, что не допускается
установление носящих дискриминационный
характер правил налогообложения, в том
числе в зависимости, от организационно-правовой
формы и характера (содержания)
предпринимательской деятельности
налогоплательщиков (постановление
Конституционного Суда Российской
Федерации от 21 марта 1997 года).
Абзац 5 пункта 1 статьи 2 указанного
Федерального закона ставит плательщиков
единого налога на вмененный доход
юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей в неравное положение,
обусловленное различием организационно-правовых
форм их хозяйственной деятельности.
2. Согласно правовой позиции
Конституционного Суда РФ "законно
установленными" в соответствии со ст. 5 7
Конституции РФ могут считаться только
такие налоги, которые вводятся в
соответствии с общими принципами
налогообложения, определенными Налоговым
кодексом РФ.
Обязательное требование, предъявляемое к
любому налогу, как следует из Налогового
кодекса РФ (пункт 1 статьи 17, пункт 1 статьи 38
и пункт 1 статьи 53), наличие у него
самостоятельного объекта налогообложения,
стоимостная физическая или иная
характеристика которого определяет
налоговую базу.
Для меня, как индивидуального
предпринимателя, обжалуемым Федеральным
законом вводится обязанность уплачивать
два единых налога, имеющих один и тот же
объект налогообложения - доход
предпринимателя.
Налоговая база по единому социальному
налогу в соответствии с пунктом 3 статьи 237
Налогового кодекса РФ "определяется как
сумма доходов, полученных такими
налогоплательщиками за налоговый период ...
за вычетом расходов, связанных с их
извлечением". Налоговая база по единому
налогу на вмененный доход определяется в
соответствии со статьей 2 ФЗ "О едином
налоге на вмененный доход для определенных
видов деятельности" определяется как "потенциально
возможный валовой доход плательщика
единого налога за вычетом потенциально
необходимых затрат".
По мнению заявителя, введение двух единых
налогов, имеющих один и тот же объект
налогообложения - доход индивидуального
предпринимателя, вступает в противоречие с
закрепленным в Налоговом кодексе РФ
принципом, согласно которому каждый налог
должен иметь самостоятельный объект
налогообложения. Возложение на меня
обжалуемым Федеральным законом
обязанности уплачивать одновременно
единый налог на вмененный доход от
предпринимательской деятельности и единый
социальный налог на доход от той же
предпринимательской деятельности
фактически вводит для меня двойное
налогообложение.
В 2002 году дополнительно к уплате единого
налога на вмененный доход в размере 68400 руб.
я должна буду заплатить единый социальный
налог в размере не менее 60000 руб. Кроме того,
я обязана вести сложный бухгалтерский учет
своих расходов для определения налоговой
базы по единому социальному налогу. У меня
нет бухгалтерского образования, а найм
бухгалтера обойдется мне минимум 3000 х 12мес.
= 36000 рублей в год.
В результате издания обжалуемого
Федерального закона я была вынуждена
прекратить с 1 февраля 2002 года деятельность
в розничной торговле, переведенной на
уплату единого налога на вмененный доход,
так как уплата двух единых налогов делает
мою предпринимательскую деятельность в
данной сфере убыточной.
3. Статья 10 обжалуемого Федерального закона,
устанавливает, что он "вступает в силу с 1
января 2002 года". Данный Федеральный закон
официально опубликован 31 декабря 2001 года,
то есть накануне дня вступления в силу.
По смыслу статьи 57 Конституции Российской
Федерации, применительно к актам органов
государственной власти и органов местного
самоуправления о налогах и сборах
требование законно установленного налога и
сбора относится не только к форме,
процедуре принятия и содержанию такого
акта. но и к порядку введения его в действие.
Указанное конституционное положение
требует от соответствующих органов
определять разумный срок, по истечении
которого возникает обязанность каждого
платить налоги и сборы, с тем, чтобы не
нарушался конституционно-правовой режим
стабильных условий хозяйствования,
выводимый, в частности, из статей 8 (часть 1) и
34 (часть 1) Конституции Российской Федерации.
Такой срок определяется пунктом 1 статьи 5
Налогового кодекса РФ, согласно которому
"акты законодательства о налогах
вступают в силу не ранее чем по истечении
одного месяца со дня их официального
опубликования и не ранее 1-го числа
очередного налогового периода по
соответствующему налогу". Таким образом,
обжалуемый Федеральный закон по порядку
введения в действие не соответствует
Конституции РФ, ее статье 57.
По мнению заявителя обжалуемые положения
Федерального закона "О внесении
дополнений и изменении в Налоговый кодекс
РФ и некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах"
не отвечают конституционным требованиям
законно установленного налога, нарушают
принцип равенства всех перед законом и
судом, конституционные гарантии права
собственности, право на свободное
использование заявителем своих
способностей и имущества для
предпринимательской деятельности,
требование обязательности уплаты только
законно установленного налога и потому
противоречит Конституции РФ, ее статьям 8, 18,
19, 34 (часть 1), 35 (часть 2) и 57.
На основании изложенного, руководствуясь
частью 1 статьи 125 Конституции РФ,
Федеральным конституционным законом "О
Конституционном Суде Российской Федерации"
ПРОШУ:
Признать не соответствующим Конституции
Российской Федерации, ее статьям 19, 55 (часть
3) и 57 положения абзаца 5 пункта 1 статьи 2 и
статьи 10 Федерального закона "О внесении
дополнении и изменений в Налоговый кодекс
Российской Федерации и в некоторые
законодательные акты Российской Федерации
о налогах и сборах от 31.12.2001г. №198-ФЗ.
11 февраля 2002г. Головщикова Ж.Б.
Комментарий "Гражданина"
"Гражданин" будет отслеживать ситуацию с прохождением жалобы.
Конституционный Суд в данном деле показал себя не с лучшей стороны. Дело было намерено затянуто. Однако мощное движение малых предпринимателей против введения налога заставило законодателей в августе 2002 года задним числом отменить с 1 января 2002 года налог. Но, часть граждан, в связи с поздней его отменой налога, заплатила его, а потом не смогла вернуть назад неправомерно уплаченные суммы.
Начало | Новости | Некоммерческие организации | Выборы | СМИ | Государственная власть | Бюджет области | Имущество области |
Местное самоуправление | V.I.P. | Технологии | Ссылки | ЯОООС "Гражданин"